Возврат товара по договору комиссии поставщику

Программа блистательно справляется с реализацией через комиссионера. А что с возвратом? Сможем ли мы быстро и просто оформить такую операцию? Сегодня поговорим об отражении возврата комиссионного товара в учете комитента.

Из статьи вы узнаете:

  • как оформить возврат проданного комиссионного товара;
  • как откорректировать вознаграждение комиссионеру;
  • как возврат повлияет на декларацию по НДС.

Пошаговая инструкция

14 августа Покупатель вернул комиссионеру товар — Ноутбук Lenovo (1 шт.) на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

17 августа комитент заключил соглашение с комиссионером о возврате Ноутбука Lenovo, проданного в июле. Стороны договорились, что в возврате нет вины комитента, комиссионное вознаграждение по данному товару за июль будет возвращено за счет уменьшения комиссии за август. В тот же день товар возвращен комитенту.

31 августа комиссионером представлен отчет о:

  • продажах на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • возврате на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Одновременно переданы акт и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.

См. начало примера Реализация товаров по договору комиссии (позиция комитента)

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

Товар, проданный по договору между юридическими лицами, может быть возвращен:

Документы-основания для оформления возврата — разные, в зависимости от его причины:

  • из-за неисполнения условий договора — документы, подтверждающие неисполнение договора, например, претензия покупателя в произвольной форме и накладная на возврат;
  • по соглашению сторон — дополнительное соглашение к договору о возврате товара.

Если возврат товара произошел по вине комитента (например, комитент поставил бракованный товар комиссионеру), то комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и возмещение расходов, которые он понес в связи с продажей данного товара (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

БУ

Договор купли-продажи с покупателем в части возвращаемого товара считается неисполненным, а право на товар — не перешедшим к покупателю. Комитент сторнирует выручку и расходы по продаже товара в том периоде, в котором получено извещение или подписано соглашение о его возврате (п. 2 ПБУ 22/2010).

Если реализация товара и его возврат произведены в разных отчетных периодах, то в периоде возврата признаются прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Если возврат произошел не по вине комитента, то комиссионное вознаграждение в текущем месяце можно уменьшить в счет периода, в котором был продан возвращаемый товар.

НУ

Если товар возвращается в том же налоговом периоде, в котором он был продан, то на дату получения извещения о возврате комитент сторнирует:

  • доходы — на сумму договорной цены товара (без НДС);
  • расходы — на покупную стоимость товара.

Уточненную декларацию за прошлый отчетный период подавать не нужно, так как у организации на тот момент было право признать доходы и расходы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Кроме того, нет обязанности подавать уточненную декларацию, если искажения привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Уточненную декларацию также не нужно подавать и когда товар возвращен в следующем налоговом периоде. В этом случае отмена договора купли-продажи приводит к формированию внереализационных доходов и расходов:

  • на покупную стоимость товара — доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ);
  • на сумму договорной цены товара (без НДС) — убытка прошлых лет, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

НДС

Комитент имеет право принять НДС к вычету по товару, возвращенному покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ) после отражения в учете операции корректировки реализации, но не позднее года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Чтобы комиссионер смог отразить корректировку в ч. 2 журнала СФ, комитент должен оформить корректировочный счет-фактуру в адрес комиссионера (п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Возврат товара комиссионером

Возврат товара оформите документом Возврат товаров от покупателя, который можно создать:

  • на основании документа Реализация (акт, накладная) кнопка Создать на основании;
  • из раздела Продажи — Возвраты от покупателей кнопка Возврат вид операции Продажа, комиссия.

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Укажите:

  • Контрагент — организация-комиссионер, передавшая товар, который вернул покупатель;
  • Документ отгрузки — выберите из выпадающего списка документ отгрузки комиссионеру с возвращаемым товаром.

Проводки по документу

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Документ формирует проводку:

  • Дт 41.01 Кт 45.01 — возврат комиссионного товара на склад комитента.

Регистрация отчета комиссионера

В нашем примере сведения о возврате переданы комиссионером вместе с отчетом о продажах. В этом случае возврат оформляется последним днем отчетного месяца. Сторнирование доходов и расходов оформите документом Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Заполните верхнюю таблицу:

  • Покупатель — покупатель, вернувший товар;
  • Корректировочный счет-фактура:
    • установите флажок Корр. счет-фактура;
  • Полученный от комиссионера установите для строки:
    • Корр. счет фактураНомер и Дату корректировочного счета-фактуры (КСФ), выставленного комиссионером покупателю;Возврат товара по договору комиссии поставщику
    • К счету-фактуре (счетам-фактурам)Номер и Дату счета-фактуры (СФ), выставленного комиссионером покупателю при продаже, по которому составлен КСФ;Возврат товара по договору комиссии поставщику

В графе Выставленный комиссионеру для строки:

  • Корр. счет-фактура — КСФ комиссионеру будет создан автоматически;
  • К счету-фактуре (счетам-фактурам) — СФ, выставленный комиссионеру при продаже, будет подобран автоматически. По ссылке Выбор можно выбрать СФ в ручном режиме.

Если комиссионером по какому-либо покупателю выставлен единый корректировочный счет-фактура (ЕКСФ), то в строке К счету-фактуре (счетам-фактурам) необходимо подставить Номер и Дату всех первоначальных счетов-фактур комиссионера, по которым произведена корректировка, и подобрать из журнала соответствующие им СФ, выставленные комиссионеру.

Возврат товара по договору комиссии поставщику

  • Графы Всего и НДС заполнять не нужно, они автоматически заполнятся после внесения данных в нижнюю таблицу.
  • Каждой записи верхней таблицы (для каждого покупателя и КСФ комиссионера) соответствует своя нижняя таблица.
  • Так, в нашем примере, ООО «Клеопатра» вернуло:
  • Ноутбук Lenovo (1 шт.) на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В зависимости от трудоемкости операции, возвращенный товар можно заполнить по кнопке:

  • Заполнить — будет заполнена вся номенклатура по первоначальному документу реализации. В этом случае удалите лишние строки и подставьте количество возвращенного товара.
  • Добавить — подберите вручную номенклатуру возвращенного товара и подставьте количество.
  1. Графа Документ реализации заполняется автоматически, подбирается Отчет комиссионера (агента) о продажах, в котором отражена реализация возвращаемого товара.
  2. В нижней таблице будут заполнены также:
  3. Возврат товара по договору комиссии поставщику
  • Сумма вознаграждения — сумма уменьшения комиссионного вознаграждения, рассчитывается автоматически по настройкам вкладки Главное;

Если при возврате комиссионер сохранил право на комиссионное вознаграждение, графу Сумма вознаграждения следует очистить.

  • Счет учета — 45.01 — счет учета стоимости возвращаемых товаров;
  • Счет доходов — 90.01.1счет уменьшения доходов;
  • Субконто — выбрать из справочника Номенклатурные группы (в нашем примере — Оптовая торговля);
  • Счет НДС — 90.03 — счет уменьшения НДС;
  • Счет расходов — 90.02.1 — счет уменьшения расходов.

Корректировочный счет-фактуру можно будет выставить только, когда на вкладке Дополнительно документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в разделе В книге покупок регистрируется возврат как установлен переключатель Корректировочный счет-фактура выданный покупателю (рекомендуется).

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Проводки по документу

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — сторнирование стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76.09 Кт 90.01.1 — сторнирование доходов от реализации;
  • Дт 90.03 Кт 19.09 — сторнирование начисленного НДС;
  • Дт 68.02 Кт 19.09 — принятие НДС по возврату к вычету;
  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — признание в расходах стоимости проданных товаров;
  • Дт 60.01 Кт 76.09 — удержание из выручки комиссионного вознаграждения;
  • Расчет комиссионного вознаграждения с учетом уменьшения за возврат
  • Комиссионное вознаграждение за август:
  • 25 200 – 1 200 = 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
  • Дт 76.09 Кт 90.01.1 — признание доходов от реализации товаров;
  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет комиссионного вознаграждения;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС с выручки;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — учет НДС с комиссионного вознаграждения.
Читайте также:  Образец расписки о получении трудовой книжки на руки

Регистрация СФ комиссионера

Регистрация счета-фактуры на комиссионное вознаграждение производится в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Подробнее Реализация товаров по договору комиссии (позиция комитента) Регистрация СФ комиссионера.

Выставление СФ на отгрузку покупателям

Регистрация счетов-фактур, выданных на реализацию, производится автоматически при проведении Отчета комиссионера (агента) о продажах.

Подробнее Реализация товаров по договору комиссии (позиция комитента) Выставление СФ на отгрузку покупателям

Выставление КСФ на возврат от покупателей

Комитент должен перевыставить корректировочный счет-фактуру комиссионеру по КСФ покупателю на возврат. КСФ комиссионеру оформляется датой выставления КСФ комиссионером продавцу.

  1. Корректировочный СФ комиссионеру создается автоматически в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах.
  2. Пройдите по ссылке в графе Выставленный комиссионеру:
  • строка Корр. счет-фактура.

Проверьте заполнение корректировочного счета-фактуры:

  • К счету-фактуре — ссылка на СФ комиссионеру на реализацию возвращаемого товара.
  • Документы-основания — ссылка на документ Отчет комиссионера (агента) о продажах, в котором оформлен возврат товара.
  • Уменьшение суммы — сумма возврата (в нашем примере — 12 000 руб.).
  • НДС (в т.ч.):2 000 руб.
  • Код вида операции — 18 «Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения».

Декларация по НДС

В декларации сумма НДС, подлежащая вычету, отражается:

  • В стр. 120 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав…» Раздела 3:
    • сумма НДС, подлежащая к вычету.
  • В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
    • корректировочный счет-фактура выданный, код вида операции «18» PDF

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

1С онлайн. Бухгалтерия, Управление торговлей, Зарплата и управление персоналом

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Маргарита Матевосова

Методист отдела 1С Scloud

Передача товаров на комиссию рассмотрена в нашей инструкции

В данной инструкции рассмотрим оформление возврата товаров розничными покупателями при реализации через комиссионеров и как это отражать в учете комитента.

Возврат товаров отображается в Отчете комиссионера (агента) о продажах, во вкладке Возвраты (Продажи – Отчет комиссионера (агента) о продажах). Как и во вкладке Реализации имеется две части: верхняя и табличная нижняя. В верхней табличной части по кнопке Добавить создается новая строка, где указывается:

  • — покупатель – элемент справочника Контрагенты (может быть сам комиссионер или созданный контрагент Розничный покупатель);
  • — всего – стоимость возвращенных товаров общая (будет заполнено на основании нижней табличной части);
  • — НДС – сумма начисленного НДС на возвращенные товары (будет заполнено на основании нижней табличной части);
  • Поля «Корректировочный счет-фактура», «Полученный от комиссионера», «Выставленный комиссионеру» не заполняются, так как при реализации физическим лицам счета-фактуры комиссионера не выставляет.
  • Нижняя часть вкладки Возвраты заполняется по кнопке Заполнить с выбором документа реализации (Отчета комиссионера о продажах), таким образом в таблицу попадут все товары из Отчета комиссионера и вам останется только удалить ненужные строки и проверить количество и сумму.
  • Для корректного учета возврата необходимо, чтобы сумма вознаграждения комиссионера за текущий период превышала размер комиссионного вознаграждения за предыдущие периоды, информация о которых отражена на закладке Возвраты.
  • Возврат товара по договору комиссии поставщику
  • Проводки по возврату в документе:
  • Возврат товара по договору комиссии поставщику

Для отражения возврата товаров в книге покупок, создается Корректировочная справка по розничным продажам.

Для его создания перейдите в Сводную справку по розничным продажам, которая была составлена по реализации тех товаров, которые возвращаются покупателями в текущем периоде.

То есть если реализация была в январе (Отчет комиссионера и Сводная справка были за январь), а возврат комиссионер отразил в отчете за февраль, то Корректировочная справка в феврале будет составлена на основании Сводной справки от января.

Возврат товара по договору комиссии поставщику

В Корректировочной справке по розничным продажам документом-основанием является Отчет комиссионера о продажах, где был отражен возврат. Код вида операции 17 «Возврат от покупателя-физического лица.

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Возврат товара по договору комиссии поставщику

Возврат комиссионного товара: пошаговая инструкция, сроки и нюансы процедуры | Права потребителя в 2022 году

Товар, бывший в употреблении и перепродаваемый в розничных торговых точках, берущих на себя функцию комиссионера, называется комиссионным. Посредник (комиссионер) обязуется реализовать какую-то вещь от своего лица или от комитента (субъекта, предоставившего товар).

Может ли покупатель осуществить возврат комиссионного товара, если он обнаружил серьёзный дефект или понял, что приобретённое изделие ему совершенно не нужно? Здесь всё зависит от того, насколько продавец добросовестно выполнил свои обязанности, поскольку комиссионная торговля имеет свои особенности, учитывая, что товар уже был в эксплуатации.

Нормативная база

Возврат товара по договору комиссии поставщикуГражданский Кодекс РФ и ЗоЗПП являются основными законодательными актами, регулирующими взаимоотношения между продавцом и покупателем. Но существует документ, в котором предельно чётко изложены правила комиссионной торговли непродовольственными товарами. Это Постановление Правительства РФ № 569, принятое ещё в 1998 году и подвергшееся незначительному редактированию в 2012. В данном документе установлен порядок принятия на комиссию и продажи товара бывшего в употреблении. В нём же определены права продавца, комитента и покупателя. По сути, на комиссионную торговлю распространяются общие правила, но с уточнениями.

Внимание! Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефонам: +7 (499) 938-45-06 Москва; +7 (812) 467-35-49 Санкт-Петербург; +7 (800) 350-10-92 Бесплатный звонок для всей России.

Потребитель вправе вернуть купленное изделие в двух случаях: если оно имеет надлежащее и ненадлежащее качество. Когда продавец принимает на комиссию определённую вещь, то в обязательном порядке оформляется товарный ярлык, в котором указывается информация следующего характера:

  • описание имеющихся дефектов;
  • отклонения от первоначального внешнего вида;
  • процент износа;
  • описание утраченных потребительских свойств.

При наличии каких-либо документов (сервисной книжки, например или мануала) и гарантийного талона, они обязательно прикладываются к ярлыку комиссионного товара. Прежде чем совершить покупку, покупатель должен внимательно ознакомиться не только с приобретаемой вещью, но и с информацией, указанной на торговом ярлыке.

Если недостатки не были оговорены продавцом, а покупатель их обнаружил после приобретения товара, то он может потребовать:

  1. Устранения дефектов за счёт продавца или с привлечением третьих лиц, услуги которых оплачивает продающая сторона.
  2. Снижения отпускной цены на сумму, соразмерную дефекту.
  3. Заменить комиссионный товар на аналог или другой модели, с перерасчётом цены.

Что такое комиссионная торговля?

Возврат товара по договору комиссии поставщикуНа товары, которыми кто-то уже владел или пользовался, спрос не велик, но он существует. Не факт, что в «комиссионках» продаются уже эксплуатировавшиеся изделия. Ведь есть большая вероятность приобретения совершенно нового товара с заводскими бирками и этикетками, которым никто не пользовался. Комиссионная торговля апеллирует такими терминами, как:

  1. Комиссионер – ИП или торговая организация, осуществляющая приём вещей на комиссию, с целью их дальнейшей продажи в розницу.
  2. Комитент – субъект, осуществивший передачу предмета или вещи комиссионеру для того чтобы он мог реализовать данный товар в своей торговой точке и получить за это денежное вознаграждение.
  3. Покупатель – гражданин, желающий купить предложенную комиссионером вещь для личного пользования. Не имеет значения: является он резидентом РФ или нет.

Во избежание возникновения недоразумений, каждая товарная единица, переданная комитентом комиссионеру, должна быть оформлена соответствующим образом. То есть, составляется документ, в состав которого включаются все сведения о комиссионном товаре, а также о порядке его реализации, с указанием всех условий, включая размер комиссии.

Комитент: кто это?

Субъекта, принявшего решение сдать какой-либо товар на реализацию в комиссионный магазин, принято называть комитентом.

Читайте также:  Как взыскать деньги по долговой расписке?

На самом деле, этот термин выходит далеко за рамки комиссионной торговли, и нередко используется в других областях. Комитент и комиссионер заключают между собой договорное соглашение, в котором чётко определяются обязанности сторон.

Примечательно, что на основании Постановления Правительства РФ № 569, комитент считается собственником выставленного на реализацию товара до тех пор, пока он не продан.

Кроме того, он вправе отказаться от выполнения условий договора, но если это послужит причиной возникновения убытков у комиссионера, то они должны быть возмещены стороной, расторгнувшей договор.

Определение цены и размера вознаграждение происходит в индивидуальном порядке.

Как вернуть комиссионный товар и можно ли?

Если изделие приемлемого качества из разряда «сэконд-хенд» не включено в Перечень «невозвратных» товаров, утверждённый Постановлением Правительства РФ за № 55, то его можно вернуть в «комиссионку». Но только в том случае, если с момента покупки прошло менее 14 дней. Это право закреплено в ст. 25 ЗоЗПП.

Зачастую, замена на аналог комиссионного товара невозможна по причине того, что предмет продажи представлен в единственном экземпляре.

Следовательно, покупателю предлагаются иные варианты: обмен на изделие из данной категории, но выпущенное под другим брендом или возврат денежных средств в трёхдневный срок.

Вообще, в Правилах комиссионной торговли нет никакой информации о порядке возврата товара надлежащего качества, чем и пользуются комиссионеры, которые принимают обратно только вещи с пометкой «новая».

Если купленное в комиссионном магазине изделие имеет ненадлежащее качество, то его возврат осуществляется по общим правилам, оговорённым в п. 29 Постановления Правительства № 569 от 06.06.98. В данном пункте ясно сказано, что покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и вернуть комиссионный товар, либо потребовать устранения недостатков за счёт продавца или снижения цены.

Очень часто комиссионеры отказываются принимать обратно явный брак, мотивируя свой отказ тем, что гражданин сам испортил комиссионную вещь, и на момент продажи этого дефекта не было, следовательно, он не был заявлен в торговом ярлыке.

Самое лучшее в такой ситуации – предъявить продавцу претензию в письменном виде и потребовать проведения экспертизы.

Если предметом покупки была сложная техника, то на эти мероприятия отводится 15 дней, на все прочие товары – 10.

Комиссионный товар, не подлежащий возврату

Согласно Постановлению Правительства № 55 в список комиссионых товаров не подлежащих возврату входят:

  1. Печатные издания: газеты, книги, журналы.
  2. Растения и животные.
  3. Принадлежности для индивидуального применения (расчёски, полотенца, зубные щётки) и средства личной гигиены.
  4. Кухонная мебель.
  5. Косметика и парфюмерия.
  6. Драгоценности.
  7. Чулочно-носочные изделия и нижнее бельё.
  8. Отрезные текстильные изделия.
  9. Автотранспортные средства и запчасти к ним.
  10. Бытовая химия.

Сроки возврата

Согласно ЗоЗПП, гражданин, купивший в комиссионном магазине вещь, подходящую под определение «товар надлежащего качества», вправе вернуть товар обратно комиссионеру в течение двух недель с момента приобретения. Если гражданин совершил покупку некачественного товара, а продавец умолчал о его дефектах, то он также может осуществить возврат комиссионного изделия в установленный срок.

Заявка возврат денег или обмен предмета покупки рассматривается администрацией комиссионного магазина на протяжении трёх дней. Если покупатель некачественной вещи предъявил иные требования (исправление недостатков, возмещение убытков, пересмотр цены), то они удовлетворяются в течение десяти дней.

Пошаговая инструкция возврата комиссионного товара

При обнаружении недостатка, не заявленного продавцом, или при наличии желания вернуть товар в комиссионный магазин, необходимо:

  1. Упаковать изделие.
  2. Найти документы, свидетельствующие о факте покупки (товарный чек, накладная, приходно-кассовый ордер).
  3. Прийти в магазин и объявить продавцу о своём намерении вернуть товар.
  4. Написать заявление на возврат (в двух экземплярах), указав свои требования. Комиссионеру на рассмотрение документа и принятие решения отводится три дня.

Что делать при отказе продавца?

Если комиссионер заявляет категорический отказ на возврат комиссионного товара, мотивируя его тем, что гражданин купил вещь надлежащего качества, а хочет вернуть брак, то покупатель может составить претензию на имя владельца торговой точки, обратиться в Роспотребнадзор или суд.

Чтобы доказать факт порчи комиссионного товара покупателем, продавец может за свой счёт инициировать независимую экспертизу, с результатами которой потребитель не обязан соглашаться и волен заявить протест.

Проводки

Посредник, будучи налогоплательщиком, при возврате товара, приобретённого покупателем, должен отобразить данную операцию в бухучёте. Кроме того, он предоставляет комитенту отчёт с отрицательным значением реализации, к которому прилагаются «оправдательные документы»: заявление покупателя о возврате, чек, акт о приёме товара.

Возвращённый комиссионный товар отображается комиссионером по дебету забалансового счёта 004 («Товары, принятые на комиссии»). На основании п.2 ст. 991 ГК РФ, посредник имеет право на получение комиссии от реализации изделия, даже если оно было возвращено. Для корректировки бухучёта используется метод, в узких кругах именуемый «красное СТОРНО».

Возврат комиссионного товара в 1 С

Операцию по возврату комиссионного товара в 1 С: можно провести, как с указанием документа реализации, так и без. Первый вариант подразумевает осуществление таких действий: в журнале документов необходимо выбрать «Возврат товаров от клиента», а далее пункт «Продажа, комиссия».

Затем требуется заполнение «Документа отгрузки» с указанием документа, на основании которого и производится возврат. Таблица «Товары» заполняется либо автоматически (по «Отгрузке»), либо в ручном режиме («Подбор»). После определения «Номенклатуры» указывается цена, количество и ставка НДС.

Если таблица «Товары» заполняется по «Отгрузке», то система самостоятельно определит стоимость возвращаемого товара.

Если при проведении операции документ реализации не указывается, то для начала также выбирается «Возврат» и «Продажа, комиссия».

Поскольку «Отгрузка» не выбрана, то и неизвестна стоимость товара и его количество, следовательно, все поля заполняются вручную.

Если комиссионер находится на УСН, то таком случае заполняется поле «Расходы (НУ)». Чтобы упростить процесс, рекомендуется указывать документ реализации.

Оптовая торговля: как оформить возврат качественного, но нереализованного товара

Оптовая торговля: как оформить возврат качественного, но нереализованного товара

Во время кризиса многие розничные продавцы берут у оптовиков товар «на реализацию». Это значит, что магазины расплачиваются за поставку лишь после того, как продадут товар потребителям.

При этом нереализованную часть поставки возвращают продавцу. Оформление этой операции нередко вызывает вопросы даже у опытных бухгалтеров. Как известно, существует несколько способов такого оформления.

Сегодня мы расскажем о достоинствах и недостатках каждого из них.

Налоговики обычно настаивают, что возврат нереализованного товара следует оформлять как обратную продажу. Логика проста: раз право собственности на товар уже перешло к покупателю, то при отказе от части поставки клиент сам становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем.

Пример 1

ЗАО «Оптовик» закупает детали у ООО «Завод» и продает их компании ООО «Магазин». Все три предприятия являются плательщиками НДС. По устной договоренности «Магазин» вправе вернуть «Оптовику» часть поставки (не более 40%), не востребованную потребителями. В свою очередь «Оптовик» может вернуть эту продукцию «Заводу».

В январе 2009 года «Оптовик» оприходовал 1 000 деталей по цене 118 рублей за штуку (в т.ч. НДС 18% — 18 руб.). В этом же месяце детали были отгружены «Магазину» по цене 236 рублей за единицу (в т.ч. НДС 18% — 36 руб.). Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 1 000 шт.) — получен товар от поставщика;

  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. (18 руб. х 1 000 шт.) — отражен НДС полученного товара;
— 236 000 руб. (236 руб. х 1 000 шт.) — реализован товар покупателю;
— 100 000 руб. — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 36 000 руб. (36 руб. х 1 000 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 18 000 руб. — предъявлен НДС к вычету.

В январе «Оптовик» выставил «Магазину» счет-фактуру на отгрузку 1 000 деталей на общую сумму 236 000 руб. (236 руб. х. 1 000 шт.), в т.ч. НДС 36 000 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 200 000 руб.(236 000 — 36 000) и расходы в сумме 100 000 руб.

Читайте также:  Возврат норковой шубы с нарушением стандарта изделия

В августе 2009 года «Магазин» вернул «Оптовику» 350 деталей, которые не удалось продать в розницу. «Оптовик» оприходовал товар и отгрузил его «Заводу». Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 70 000 руб. ((236 руб.: 118% х 100%) х 350 шт.) — получен товар от поставщика (бывшего покупателя);

  1. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
  2. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
  3. ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
  4. ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
  5. ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
  6. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
  7. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — отражен НДС полученного товара;
— 41 300 руб. (118 руб. х 350 шт.) — реализован товар покупателю (бывшему поставщику);
— 70 000 руб. ((236 руб.: 118% х 100%) х 350 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 6 300 руб. (18 руб. х 350 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — предъявлен НДС к вычету;
— 82 600 руб. (70 000 + 12 600) — зачтена кредиторская задолженность перед ООО «Магазин» в счет общего долга за отгруженную продукцию;
— 41 300 руб. — зачтена дебиторская задолженность ООО «Завод» в счет общего долга за полученную продукцию.

В августе «Магазин» выставил «Оптовику» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 82 600 руб., в т.ч. НДС — 12 600 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге покупок, и на его основании принял к вычету НДС в размере 12 600 руб.

Кроме того, «Оптовик» выставил «Заводу» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 41 300 руб., в т.ч. НДС 6 300 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в размере 6 300 руб.

В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 35 000 руб. (41 300 — 6 300) и расходы в размере 70 000 руб.

Плюсы и минусы обратной реализации

Оформляя возвраты как обратную продажу, компании соблюдают алгоритм, изложенный в пункте 1 письма Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29. Там говорится, что если покупатель успел принять товар к учету, и только после этого вернул поставщику, то клиент должен выставить счет-фактуру, а продавец — зарегистрировать его в книге покупок.

Только в этом случае у поставщика появляется право на вычет НДС по возвращенной части продукции. Таким образом, достоинство обратной реализации в том, что она гарантированно избавляет поставщиков от проблем с вычетами. Однако у обратной реализации есть и недостатки. Первый и главный минус — это убыточность возвратной операции.

Так, ЗАО «Оптовик» из нашего примера в августе закупило детали у ООО «Магазин» по цене 236 руб. за единицу, а продало «Заводу» по цене 118 руб. за штуку. Велика опасность, что налоговики не оставят этот факт без внимания. Тем более что цена, по которой товар отгружен «Заводу», более чем на 20 процентов отличается от обычной продажной цены, применяемой «Оптовиком».

В самом плохом случае проверяющие могут пересчитать налог на прибыль исходя из отпускной цены, равной 236 руб. за одну деталь.

Второй недостаток в том, что при исходной поставке товара продавец перечисляет в бюджет НДС и налог на прибыль со всей стоимости отгруженной продукции. При этом заранее известно, что часть партии скорее всего будет возвращена.

И хотя при возврате поставщик примет НДС к вычету и уменьшит налогооблагаемый доход, это произойдет значительно позже.

Другими словами, при отгрузке продавец фактически кредитует бюджет вместо того, чтобы сразу пустить деньги в оборот.

Переход права собственности после оплаты

Чтобы избежать обратной реализации, многие продавцы прописывают в договоре купли-продажи, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. При этом отдельно указывают, что еще до момента перехода допустима дальнейшая продажа изделий.

Такой вариант предусмотрен Гражданским кодексом (ст. 491 ГК РФ).
В этом случае продавец отражает отгрузку по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (или 43). И только получив выручку за проданную часть партии, поставщик показывает реализацию.

Что касается возращенных товаров, то поставщик проводит их по дебету счета 41 (или 43) и кредиту счета 45.

Пример 2

Предположим, что ЗАО «Оптовик» отгрузило детали «Магазину», но по договору право собственности переходит только после оплаты. Прочие данные — те же, что в примере 1.

В январе 2009 года в бухучете «Оптовика» появились проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— 100 000 руб. — товар отгружен покупателю;

В январе «Оптовик» оформил накладную на поставку 1 000 деталей в адрес «Оптовика». Счет-фактура в этом месяце не выставляется, и в налоговом учете данная операция не отражается.

В августе 2009 года

«Магазин» перечислил на счет «Оптовика» выручку за 650 деталей, а 350 деталей вернул. Бухгалтер «Оптовика» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 153 400 руб. (236 руб. х 650 шт.) — поступила выручка от покупателя;

  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
  • ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45

— 153 400 руб. — реализован товар покупателю;
— 65 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 650 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 23 400 руб. (36 руб. х 650 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 35 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 350 шт.) — получен возврат товара от покупателя.

В августе «Магазин» оформил накладную на возврат 350 деталей. «Оптовик» выставил счет-фактуру на 650 деталей, зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в сумме 23 400 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в размере 130 000 руб. (153 400 — 23 400) и расходы в сумме 65 000 руб.

Достоинство этого способа отражения возвратов в том, что продавец не платит налоги с отгруженной, но еще не оплаченной поставки. Облагаемая база появляется только по факту получения денег от клиента.

Однако, довольно велик риск, что инспекторы при проверке все же начислят НДС на всю отгрузку независимо от того, поступила ли выручка.

Сотрудники ИФНС зачастую рассуждают так: раз по НК РФ налоговую базу нужно определять в момент отгрузки, то продавец обязан платить налог даже в том случае, если право собственности еще не перешло к покупателю.

Поэтому компании, избравшие этот способ, должны быть готовы к возможным конфликтам с проверяющими.

Отгрузка и возврат в рамках договора комиссии

Существует еще один способ «обойти» обратную реализацию при возврате. Он заключается в том, что изготовитель и оптовый торговец вместо договора купли-продажи подписывают договор комиссии. Производитель формально становится комитентом, а оптовик выступает в роли комиссионера.

Он отгружает розничным точкам товар, принадлежащий комитенту, и нереализованную часть забирает и возвращает владельцу, то есть изготовителю. При этом право собственности на невостребованные изделия остается за комитентом (производителем). Следовательно, комиссионер не отражает реализацию и не платит налоги ни при отгрузке, ни при возврате.

 
Его налогооблагаемая база — это посредническое вознаграждение, которое по сути является разницей между продажной и закупочной стоимостью проданной продукции.

Данный метод хорош лишь для тех, кто продает товар, облагаемый НДС по ставке 18 %. Компаниям, реализующим изделия по ставке 10 %, договор комиссии не подойдет.

Ведь льготная ставка применяется при продаже некоторых товаров (например, детской одежды, нерекламной и неэротической периодики и пр.), но она не распространяется на услуги по реализации этой продукции.

Поэтому организация, оказывающая посреднические услуги, должна платить НДС по ставке 18 % независимо от того, какие товары продает комитент.

Замена договора купли-продажи на комиссионное соглашение

Некоторые оптовики идут на хитрость. Они заключают сразу два договора: купли-продажи и комиссии. Изначально всю партию товара отгружают клиенту в рамках договора купли-продажи.

В конце какого-либо периода (например, месяца или квартала) бухгалтер смотрит, сколько единиц было оплачено, а сколько возвращено. Затем уничтожает накладные и счета-фактуры, а вместо них задним числом выписывает другие.

Из новых документов следует, что оплаченные и реализованные товарные единицы были отгружены по договору купли-продажи, а возвращенные — по договору комиссии.

В соответствии с данным методом ЗАО «Оптовик» из нашего примера должен в январе оформить отгрузку 1 000 деталей как куплю-продажу. А в августе переписать «первичку» так, чтобы 650 деталей приходились на куплю-продажу, а 350 деталей — на комиссию. Тогда нереализованные изделия можно вернуть комитенту без налоговых последствий.

Излишне говорить, что замена документов — весьма рискованное мероприятие. Налоговики наверняка заподозрят серую «схему», когда увидят, что договор комиссии из месяца в месяц не приносит дохода. Инспекторы назначат встречные проверки, во время которых кто-то из контрагентов может случайно предъявить старый вариант «первички».

Или просто на словах расскажет, что на самом деле посреднические услуги существуют лишь на бумаге. Тогда ревизоры пересчитают налоги, исходя из полной стоимости отгрузки, включая возвращенный товар, а также оштрафуют организацию или предпринимателя по статье 122 НК РФ.

Кроме того, директора и главбуха могут привлечь к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ (при условии, что сокрытие налогов совершено в крупном размере*).

* Согласно статье 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов в крупном размере — это либо сокрытие более 500 000 руб. в течение трех финансовых лет подряд при том, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов всех налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо сокрытие более 1 500 000 руб.

В закладки Поделиться 27 755

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *